С 2026 года в Казахстане действует новый Налоговый кодекс, и вокруг применения базового налогового вычета в 30 МРП (129 750 ₸ в месяц) уже сложилась спорная практика. Позиция КГД МФ РК за полгода изменилась дважды, а в самом кодексе прямой нормы о переносе превышения вычетов на последующие месяцы больше нет. При этом ИПН теперь считается нарастающим итогом, что технически ставит вопрос иначе, чем в 2025 году.
Разбираем, в чём суть противоречия, что говорят статьи 439 и 441 НК РК, и как бухгалтеру принять взвешенное решение до появления окончательных разъяснений.
Суть спора: две позиции КГД за полгода
25 декабря 2025 года КГД МФ РК опубликовал разъяснение, в котором подтвердил: налоговый агент вправе учитывать превышение налоговых вычетов при исчислении ИПН в последующих налоговых периодах 2026 года. На этот документ ориентировались разработчики учётных систем и большинство бухгалтеров.
9 июля 2026 года на 20-м заседании Проектного офиса внедрения НК РК было принято противоположное решение, а 16 июля 2026 года КГД выпустил пресс-релиз с новой формулировкой: базовый вычет 30 МРП применяется агентом за каждый календарный месяц без переноса суммы превышения на последующие периоды. Одновременно указано, что вопрос вынесен на обсуждение.
Применение базового налогового вычета в размере 30 МРП агентом за каждый календарный месяц должно выполняться налоговым агентом без переноса суммы превышения налоговых вычетов над суммой облагаемого дохода на последующие налоговые периоды (пресс-релиз КГД МФ РК от 16.07.2026).
По той же позиции, если у работника у агента образовалось превышение вычетов, его физлицо вправе применить самостоятельно при исчислении облагаемого дохода, подлежащего налогообложению самостоятельно (пункт 2 статьи 409 НК РК). Проблема в том, что такая возможность возникает только при наличии у физлица дохода, декларируемого самостоятельно.
Что изменилось в НК РК с 2026 года
В редакции НК РК 2025 года пункт 5 статьи 356 прямо разрешал переносить превышение налоговых вычетов на последующие налоговые периоды в пределах календарного года. С 2026 года порядок расчёта облагаемого дохода регулирует статья 439, а исчисление ИПН — статья 441 НК РК. Ни в одной из них прямой нормы о переносе превышения больше нет.
Именно на отсутствие этой нормы опирается новая позиция КГД. Формально прямого разрешения на перенос в кодексе нет — но и прямого запрета тоже нет. В этом ключевая правовая неопределённость 2026 года.
Расчёт ИПН нарастающим итогом и отрицательная база
Главное техническое изменение 2026 года — исчисление ИПН у источника выплаты нарастающим итогом с 1 января (статья 441 НК РК). Бухгалтер суммирует облагаемый доход работника с начала года по расчётный месяц включительно, применяет ставку и уменьшает на ранее удержанный ИПН.
Разберём на упрощённом примере (без ОПВ, ВОСМС и других вычетов):
- Январь 2026: доход 100 000 ₸ − базовый вычет 129 750 ₸ = −29 750 ₸.
- Февраль 2026: доход 200 000 ₸ − базовый вычет 129 750 ₸ = 70 250 ₸.
При буквальном прочтении статьи 441 НК РК при расчёте ИПН за февраль нужно взять сумму облагаемого дохода нарастающим итогом: −29 750 + 70 250 = 40 500 ₸. Ни статья 439, ни статья 441 не устанавливают, что облагаемый доход должен быть только положительным, и не ограничивают базовый вычет суммой начисленного дохода.
Таким образом, вопрос «переносить или нет» на самом деле сводится к другому: учитывать ли отрицательный облагаемый доход прошлых месяцев в сумме нарастающего итога. Если учитывать — перенос фактически работает. Если обнулять отрицательное значение — перенос запрещён. Прямого ограничения на учёт отрицательных значений в НК РК 2026 года нет.
Аргументы в пользу переноса превышения
- Расчёт ИПН нарастающим итогом технически предполагает суммирование облагаемого дохода за все месяцы с начала года, включая отрицательные значения.
- В статьях 439 и 441 НК РК нет запрета учитывать отрицательный облагаемый доход и нет ограничения размера базового вычета суммой начисленного дохода.
- Наличие в пункте 2 статьи 409 НК РК нормы о самостоятельном применении превышения физлицом лишь подтверждает, что такое превышение в принципе может образоваться у агента — аналогичная норма в 2025 году (статья 344 НК РК) сосуществовала с прямой возможностью переноса у агента.
- Отрицательный облагаемый доход может возникать не только из-за базового вычета, но и из-за социальных налоговых вычетов, вычета по ОПВ и ВОСМС — и универсального механизма их «обнуления» в кодексе не предусмотрено.
- Разъяснение КГД от 25.12.2025 подтверждало правомерность переноса; пресс-релиз от 16.07.2026 сам обозначает вопрос как вынесенный на обсуждение.
Против переноса работает только позиция КГД от 16.07.2026, которая не является нормативным актом и прямо оформлена как дискуссионная. Итоговая правовая определённость появится после внесения поправок в НК РК либо публикации официального разъяснения в форме, обязательной для применения.
Что делают учётные системы
Типовые конфигурации 1С по состоянию на середину 2026 года применяют перенос превышения базового вычета: при расчёте нарастающим итогом отрицательный облагаемый доход прошлых месяцев учитывается. Такой алгоритм опирается на разъяснение КГД от 25.12.2025 и не противоречит буквальному тексту статей 439 и 441 НК РК.
Изменение алгоритма в типовых решениях пока не планируется — до появления однозначной позиции регулятора. Это значит, что бухгалтер, оставаясь на типовой методике, действует в рамках допустимого прочтения кодекса, но должен быть готов к возможному пересчёту.
Чек-лист: что делать бухгалтеру сейчас
- Не проводить массовый пересчёт ИПН с января 2026 года на основании только пресс-релиза от 16.07.2026 — это не нормативный документ, вопрос вынесен на обсуждение.
- Зафиксировать применяемую методику расчёта ИПН (с переносом превышения) внутренним документом или учётной политикой, со ссылкой на статьи 439, 441 НК РК и разъяснение КГД от 25.12.2025.
- Отслеживать обновления на портале КГД МФ РК и изменения в НК РК: до появления обязательной нормы менять алгоритм рискованно в обе стороны.
- Проверить корректность работы типовой конфигурации 1С: убедиться, что нарастающий итог считается по всем месяцам с начала года, включая отрицательные значения облагаемого дохода.
- При появлении обязательного разъяснения быть готовыми к пересчёту ИПН и корректировке 200.00 за соответствующие налоговые периоды. Уплата ИПН — до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.
- Для работников с одним источником дохода — предупредить, что при отмене переноса у агента превышение сгорает: применить его самостоятельно они не смогут, если у них нет дохода, облагаемого самостоятельно (статья 409 НК РК).
Связанные темы и калькуляторы
Тема переноса вычетов напрямую влияет на расчёт заработной платы, удержаний и итогов формы 200.00. Проверить расчёт ИПН и социальных платежей на 2026 год удобно в калькуляторе зарплаты и налогов arqabuh.kz — он учитывает МРП 4 325 ₸, МЗП 85 000 ₸, ставки ОПВ 10%, ОПВР 3,5%, ВОСМС 2%, ОСМС 3%, СО 5%, СН 6% и лимиты по потолкам взносов.
Подробнее о структуре нового Налогового кодекса, вычетах по статье 401 НК РК и порядке расчёта ИПН нарастающим итогом — в pillar-материале по НК РК 2026 на arqabuh.kz.
Материал носит информационный характер. Перед применением сверяйтесь с актуальной редакцией НК РК и разъяснениями КГД МФ РК.
Частые вопросы
Нужно ли пересчитывать ИПН с января 2026 года после пресс-релиза КГД от 16 июля?▾
На данный момент — не обязательно. Пресс-релиз не является нормативным актом, вопрос прямо обозначен как вынесенный на обсуждение, а прямой нормы о запрете переноса в статьях 439 и 441 НК РК нет. Разумно дождаться официального разъяснения или поправок в НК РК и только после этого принимать решение о пересчёте и корректировке формы 200.00.
Можно ли работнику самому применить превышение базового вычета, если агент его не перенёс?▾
Только если у физлица есть доход, подлежащий налогообложению самостоятельно (пункт 2 статьи 409 НК РК). Если у работника единственный источник дохода — заработная плата у одного агента, самостоятельно применить превышение он не сможет, и вычет фактически сгорает. Это ключевой практический риск позиции без переноса.
Как перенос превышения связан с расчётом ИПН нарастающим итогом?▾
С 2026 года статья 441 НК РК требует определять облагаемый доход нарастающим итогом с 1 января. Если отрицательный облагаемый доход прошлых месяцев учитывается в сумме нарастающим итогом, перенос превышения работает автоматически. Если такие значения обнуляются до нуля — перенос запрещён. Прямого правила об обнулении в кодексе нет.
Что сейчас делают типовые конфигурации 1С?▾
Типовые решения 1С учитывают отрицательный облагаемый доход прошлых месяцев при расчёте ИПН нарастающим итогом, то есть фактически применяют перенос превышения базового вычета. Алгоритм опирается на разъяснение КГД от 25.12.2025 и не противоречит тексту НК РК. Изменения в алгоритме пока не запланированы.
Какие статьи НК РК регулируют вопрос в 2026 году?▾
Ключевые нормы: статья 401 (перечень вычетов у источника выплаты), статья 403 (базовый вычет 30 МРП), статья 439 (определение облагаемого дохода у источника выплаты), статья 441 (исчисление ИПН нарастающим итогом), статья 409 (самостоятельное применение вычетов физлицом). Прямой нормы, аналогичной пункту 5 статьи 356 НК РК редакции 2025 года, в новом кодексе нет.