Что меняется в расчёте ИПН
Проект поправок в Налоговый кодекс РК меняет саму механику расчёта ИПН у источника выплаты. Вместо привычного помесячного расчёта по каждой выплате отдельно вводится расчёт нарастающим итогом с начала календарного года по всем доходам у одного налогового агента. Это ключевое концептуальное изменение: логика становится похожа на расчёт годового налога в один заход, но с промежуточными удержаниями.
Одновременно уточняется структура вычетов: базовый вычет чётко привязывается к трудовым и ГПХ-доходам, социальные получают право на перенос в пределах года и возможность применения у нескольких агентов, а дивиденды и доход члена совета директоров выделяются в отдельные потоки со своими правилами.
Ниже — разбор ключевых узлов проекта, на которые бухгалтеру ТОО и ИП с наёмными сотрудниками важно обратить внимание уже на этапе подготовки учётной политики и настроек 1С/учётных систем на 2026 год.
Расчёт нарастающим итогом: логика формулы
Проект закрепляет единую последовательность формирования облагаемого дохода у источника выплаты. Из начисленных за налоговый период доходов последовательно вычитаются: доходы, подлежащие уменьшению по пункту 1 статьи 400 НК РК; налоговый вычет по обязательным социальным платежам; базовый налоговый вычет; социальные налоговые вычеты.
Далее ИПН исчисляется от общей суммы облагаемых доходов физлица с начала года по текущий месяц включительно. К доходу в пределах порога и к сумме превышения применяются ставки по подпункту 1) статьи 363 НК РК (10% и 15% по прогрессивной шкале). Из полученной величины вычитается ИПН, уже удержанный за предыдущие налоговые периоды текущего года.
Практический эффект: если в каком-то месяце у сотрудника был крупный разовый доход (премия, отпускные с последующим доначислением), то нарастающий итог сгладит скачок между 10% и 15%. Ставка 15% будет применяться только к части годового дохода, превышающей 8 500 МРП, а не к разовому месяцу выплаты.
Базовый вычет: где применяется и как переносится
Базовый налоговый вычет (14 МРП в месяц по действующей редакции) в проекте прямо ограничен по видам дохода: он применяется только к доходам работника и к доходам по договорам ГПХ. К дивидендам, доходу члена совета директоров, доходам ИП на общеустановленном режиме и прочим потокам он не применяется.
Важное правило по переносу: превышение базового вычета над облагаемым доходом за налоговый период не переносится и признаётся равным нулю. То есть если в каком-то месяце дохода не хватило, «остаток» базового вычета сгорает и не уменьшает налог следующего месяца.
Социальные вычеты: перенос и несколько агентов
По социальным вычетам логика противоположная: неиспользованное в месяце превышение переносится на последующие налоговые периоды в пределах календарного года и погашается за счёт облагаемого дохода. За рамки года остаток не переходит.
Второе принципиальное послабление: социальный налоговый вычет разрешается применять одновременно у нескольких налоговых агентов. Это снимает старую конструкцию «только у одного работодателя по заявлению» и упрощает жизнь совместителям.
Проект также допускает подачу заявления на социальный вычет позже фактического удержания ИПН — то есть работник может заявить право задним числом в рамках текущего года, а агент пересчитает налог с учётом переноса остатка.
- Стипендии и гранты лицам, обучающимся в организациях образования за пределами Казахстана, уменьшают облагаемый доход.
- Страховые выплаты по договору ненакопительного страхования, если страховой случай наступил в период его действия.
- Выплаты за счёт средств грантов, кроме сумм, квалифицируемых как оплата труда.
Инвалидность, дивиденды и совет директоров
Смена группы инвалидности в течение года
Проект прописывает три ситуации по вычету 5 000 МРП: если группа в течение года меняется с III на I или II — за этот год применяется вычет 5 000 МРП; если с I или II на III — право на 5 000 МРП сохраняется до конца года; если у физлица одновременно возникает право на 882 МРП и 5 000 МРП — применяется больший, 5 000 МРП.
ИПН с дивидендов — отдельная последовательность
Облагаемая сумма по дивидендам считается автономно: начисленные дивиденды минус доходы, подлежащие уменьшению по подпункту 13) статьи 436 НК РК, минус социальные налоговые вычеты. Базовый вычет и вычет по социальным платежам в этой формуле не участвуют.
Доход члена совета директоров
Выплаты члену совета директоров выделяются в отдельный вид дохода. Если доход получен от налогового агента — облагается у источника по общим правилам статьи 441 НК РК, но без применения базового вычета. Если получен не от налогового агента — физлицо декларирует и уплачивает налог самостоятельно по статье 405 НК РК.
Что сделать бухгалтеру: практический чек-лист
- Отследить дату принятия закона и опубликованную редакцию: пока это проект, ставки и формулировки могут корректироваться.
- Провести ревизию заявлений сотрудников на вычеты: у совместителей уточнить намерение применять социальные вычеты у нескольких агентов.
- Настроить в учётной системе расчёт ИПН нарастающим итогом с начала года по каждому работнику, а не помесячно изолированно.
- Разделить в системе потоки: зарплата и ГПХ (базовый + социальные вычеты), дивиденды (только социальные), совет директоров (без базового).
- Проверить учёт справок по инвалидности с указанием даты изменения группы для корректного применения вычета 5 000 МРП.
- Обновить внутренние регламенты по срокам подачи и пересчёта социальных вычетов при подаче заявления позже даты удержания ИПН.
- Помнить об общем сроке уплаты ИПН у источника — до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.
Связанные темы и калькуляторы
Для проверки расчёта заработной платы и ИПН по новым правилам используйте калькулятор ФОТ arqabuh.kz с параметрами 2026 года: МРП 4 325 ₸, МЗП 85 000 ₸, стандартный вычет 30 МРП (129 750 ₸), ОПВ 10%, ВОСМС 2%, ИПН 10%/15% по прогрессивной шкале, ОПВР 3,5%, СН 6%, СО 5%, ОСМС 3%.
См. также обзорный материал по НК РК 2026: сводка ставок, лимитов и переходных положений для ТОО и ИП, а также разбор изменений по СНР и НДС.
Материал носит информационный характер и основан на проекте поправок в Налоговый кодекс РК. Перед применением сверяйтесь с актуальной редакцией НК РК и разъяснениями КГД МФ РК.
Частые вопросы
С какой даты планируется расчёт ИПН нарастающим итогом?▾
На момент публикации это проект поправок в НК РК, обсуждаемый в контексте Налогового кодекса 2026 года. Итоговая дата вступления в силу зависит от редакции принятого закона — следите за официальными публикациями и разъяснениями КГД МФ РК.
Можно ли применить базовый вычет к дивидендам учредителю-физлицу?▾
Нет. В проекте базовый налоговый вычет прямо ограничен доходами работника и доходами по договорам ГПХ. К дивидендам, доходам члена совета директоров и прочим видам он не применяется. По дивидендам предусмотрена отдельная последовательность расчёта с использованием только социальных вычетов.
Что произойдёт с неиспользованным социальным вычетом в декабре?▾
Перенос социального налогового вычета допускается только в пределах календарного года. Остаток, не погашенный облагаемым доходом до конца декабря, на следующий год не переносится и сгорает. Базовый вычет вообще не переносится — превышение за месяц признаётся равным нулю.
Как работать с сотрудником, у которого в течение года изменилась группа инвалидности?▾
Если группа меняется с III на I или II — за этот год применяется повышенный вычет 5 000 МРП. Если наоборот, с I или II на III — право на 5 000 МРП сохраняется до конца года. При одновременном праве на 882 МРП и 5 000 МРП применяется больший — 5 000 МРП. Основанием служит документ, подтверждающий изменение группы.
Можно ли теперь применять социальный вычет у двух работодателей одновременно?▾
Да, проект допускает применение социального налогового вычета у нескольких налоговых агентов. Это принципиально меняет практику для совместителей: ранее вычет применялся только у одного работодателя по письменному заявлению. Работнику необходимо контролировать общую сумму заявленного вычета, чтобы не превысить установленный лимит.