Базовый и социальный вычеты по ИПН в 2026 году: новая позиция КГД по переносу и применению у нескольких агентов

Что изменилось в подходе КГД

В июле 2026 года КГД МФ РК опубликовал два пресс-релиза, которые фиксируют новую позицию по двум ключевым вычетам, применяемым налоговым агентом при удержании ИПН с заработной платы. Оба вопроса были предварительно рассмотрены на заседании Проектного офиса по внедрению нового Налогового кодекса от 8 июля 2026 года и оформлены протокольным решением.

Первое уточнение касается статьи 403 НК РК: базовый вычет в размере 30 МРП применяется строго в пределах календарного месяца и не переносится на следующие налоговые периоды у налогового агента. Это разворот по сравнению с более ранним разъяснением КГД от 25 декабря 2025 года, где допускалась возможность учёта превышения в последующих месяцах.

Второе уточнение — по статьям 404 и 437 НК РК: социальный налоговый вычет для лиц с инвалидностью и лиц, имеющих на иждивении ребёнка с инвалидностью, разрешено применять одновременно у нескольких работодателей на основании заявления работника, в пределах годового лимита.

Базовый вычет: без переноса на следующий месяц

Согласно статье 403 НК РК, физическое лицо вправе применить базовый вычет за каждый календарный месяц в размере 30 МРП. При МРП 2026 = 4 325 ₸ это 129 750 ₸ в месяц. Общий годовой лимит — 360 МРП, то есть 1 557 000 ₸.

Ранее в бухгалтерской практике встречались случаи, когда сумма вычета превышала облагаемый доход месяца (например, работник был на неоплачиваемом отпуске, отработал несколько дней или получил доход ниже 129 750 ₸). Часть специалистов, опираясь на декабрьское разъяснение 2025 года, переносила остаток вычета на следующие месяцы, уменьшая налоговую базу будущих начислений.

Теперь КГД однозначно указывает: у налогового агента такого переноса быть не должно. Если в месяце облагаемый доход меньше 30 МРП, вычет применяется в пределах фактического дохода, а неиспользованная разница у этого работодателя «сгорает». В следующем месяце вычет считается заново — снова 30 МРП, без накопления.

Установленный размер налогового вычета 30 МРП применяется только в течение календарного месяца — налоговый агент не переносит на последующие периоды неприменённую сумму базового вычета.

Как учесть неиспользованный остаток при декларировании

Полностью терять неиспользованный вычет физическое лицо не обязано. Пункт 2 статьи 409 НК РК разрешает работнику самостоятельно учесть сумму превышения вычетов над облагаемым доходом при подаче декларации по ИПН. Это работает так:

• Налоговый агент в течение года применяет 30 МРП ежемесячно и удерживает ИПН по своим начислениям.
• Если у работника есть иные доходы, подлежащие самостоятельному декларированию (имущественный доход, доход от источников за пределами РК, гонорары не от налогового агента и т. п.), при подаче декларации он вправе применить накопленный «остаток» вычетов.
• Совокупный лимит за календарный год ограничен 360 МРП (1 557 000 ₸ при МРП 2026 = 4 325 ₸).

Для бухгалтера это означает: не нужно вести внутренний регистр «недоиспользованного» базового вычета для переноса на следующий месяц. Достаточно корректно отразить фактически применённую сумму в справке о расчётах с физическим лицом — она понадобится работнику для декларирования, а также при переходе к другому работодателю в течение года.

Социальный вычет у нескольких агентов

Часть первая пункта 1 статьи 404 НК РК устанавливает социальные вычеты для льготных категорий:

• 5 000 МРП за календарный год — для лиц с инвалидностью первой и второй групп (при МРП 2026 = 4 325 ₸ это 21 625 000 ₸).
• 882 МРП за календарный год — для лиц с инвалидностью третьей группы, ребёнка с инвалидностью, одного из родителей, опекунов и попечителей ребёнка с инвалидностью и иных категорий, установленных статьёй 404 (3 814 650 ₸).

Пункт 3 статьи 437 НК РК ограничивает применение базового вычета одним налоговым агентом. Однако аналогичного ограничения по социальному вычету в Кодексе нет. Ранее применялась логика последовательного перехода: работник передавал справку о расчётах от прошлого работодателя новому, и лимит расходовался по цепочке (пункт 4 статьи 437 НК РК).

КГД разъяснил, что лицо с инвалидностью, работающее одновременно у двух или нескольких работодателей, вправе подать заявление о применении социального вычета каждому из них — параллельно, а не последовательно. Ограничение остаётся одно: совокупная сумма применённого вычета по всем агентам не должна превышать годовой лимит (5 000 МРП или 882 МРП в зависимости от категории).

Практически это создаёт зону риска: ни один из работодателей самостоятельно не видит, сколько вычета уже применено у второго. Контроль совокупного лимита ложится на работника и, в конечном счёте, проверяется при камеральном контроле деклараций. Бухгалтеру стоит запросить у работника письменное подтверждение — заявление с указанием, что он осознаёт годовой лимит, — и по возможности документ о том, в каких пределах вычет уже заявлен у второго работодателя.

Чек-лист для бухгалтера по расчёту зарплаты

1. Проверьте настройки учётной системы (в том числе 1С): базовый вычет 30 МРП должен применяться помесячно без автоматического переноса остатка на следующий месяц.
2. Если в предыдущих месяцах 2026 года программа переносила недоиспользованный вычет, оцените необходимость перерасчёта ИПН и корректировки ФНО 200.00.
3. Обновите шаблон заявления работника на применение вычетов: базовый — только у одного агента, социальный — возможно у нескольких, с указанием совокупного годового лимита.
4. От работников с инвалидностью, работающих по совместительству, соберите заявления на применение социального вычета отдельно по каждому месту работы.
5. Ведите учёт применённого социального вычета нарастающим итогом с начала года — при увольнении отражайте сумму в справке о расчётах с физическим лицом.
6. При выплате доходов ниже 30 МРП в месяц применяйте базовый вычет в пределах фактического облагаемого дохода; неиспользованный остаток не сохраняйте для следующего месяца.

Отдельный вопрос — перерасчёты за январь–июнь 2026 года. Формально пресс-релиз КГД разъясняет применение действующей нормы, а не вводит новую. Если в первом полугодии применялся перенос базового вычета, работодателю целесообразно провести внутренний анализ: скорректировать расчёты, доначислить ИПН при необходимости и подать дополнительную ФНО 200.00. По неоднозначным ситуациям рекомендуется направить письменный запрос в территориальный орган КГД.

Связанные материалы и калькуляторы

Тема вычетов по ИПН связана с более широким блоком изменений НК РК 2026. Смотрите также обзорный материал по ИПН 2026 года и pillar-страницу по новому Налоговому кодексу. Для проверки удержаний с заработной платы используйте калькулятор ИПН и калькулятор зарплаты «на руки» с учётом ставок ОПВ 10%, ВОСМС 2%, ОПВР 3,5% и стандартного вычета 30 МРП.

Материал носит информационный характер. Перед применением сверяйтесь с актуальной редакцией НК РК и разъяснениями КГД МФ РК.